Sans entrer dans le fond des questions techniques liées à la blockchain et à la finance décentralisée en général, qui n’ont aucune pertinence fiscale, on pourrait commencer par dire que les crypto-monnaies sont généralement considérées comme des monnaies virtuelles en raison de leur capacité à agir comme un moyen d’échange et grâce au fait que, comme les monnaies traditionnelles, elles assument la fonction d’unité de compte (ce dernier aspect, cependant, dépend également des caractéristiques de la monnaie virtuelle spécifique).
Le fait que les crypto-monnaies soient désormais une réalité consolidée dans le paysage financier mondial est démontré par la citation de l’avenir de bitcoinsla plus célèbre des crypto-monnaies, et le fait que de nombreux courtiers aient le taux de change au comptant entre le bitcoin et les devises traditionnelles dans leur offre financière.
Avec ce bref guide, nous essaierons de fournir des indications simples et schématiques sur la fiscalité et les obligations déclaratives découlant de la détention et du transfert de crypto-monnaies par des personnes physiques.en dehors de l’activité commerciale, pour aider le contribuable à s’orienter dans une affaire encore en cours.
La fiscalité de commerce sur les crypto-monnaies n’est pas couverte par ce guide, car il s’agit d’une activité spéculative de produits financiers complexes, qui nécessite un traitement spécifique.
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Table des matières
Le moment de l’imposition et le problème de fond
La difficulté de cadrer la fiscalité des crypto-monnaies de manière simple et schématique découle du fait que celle-ci, en Italie, n’est pas soumise à une réglementation spécifique.
En conséquence, il conviendra de classer l’activité par nature, afin d’appliquer les règles fiscales les plus cohérentes par assimilation ; avec toutes les conséquences du fait en termes d’objectivité.
Plus concrètement, aujourd’hui, le cadre fiscal appliqué aux crypto-monnaies découle des interprétations de la pratique, supporté par un peu de soutien juridique: cela rend la législation vague dans la définition de ses limites, et incertaine en raison de son évolution continue.
Pour ceux qui ne connaissent pas, lelcleLe cycle de vie d’une cryptomonnaie se caractérise par trois moments :
- la création (exploitation minière pour hétérophiles ou techniciens),
- l’entrepôt
- Et Lou échange.
Sur la base de la configuration actuelle de la discipline sur le sujet, le moment éprouvant est représenté par l’échange: lorsque la crypto-monnaie est utilisée pour acheter des biens ou des services, ou échangée contre une autre devise (traditionnelle ou virtuelle), elle devient soumise à taxation.
En matière d’obligations déclarativesPlutôt, Ils sont intéressés deux instants :
- l’échangequi affecte la fiscalité,
- et détentionce qui peut affecter le contrôle fiscal.
Le cadre fiscal
Comme mentionné, la première étape pour retracer le traitement fiscal correct d’une activité, en l’absence de législation spécifique, est sa classification par nature.
Une crypto-monnaie est un instrument hybride avec des caractéristiques telles qu’elle peut être considérée, avec un niveau de correction similaire : un instrument financier, une devise, un actif incorporel.
L’Agence du revenuavec la résolution 72/E/2016, appuyée par l’arrêt de la Cour de justice de l’UE dans l’affaire C-264/14 du 22 octobre 2015, décidé d’assimiler crypto-monnaies en devises étrangères.
Cette interprétation n’est pas conforme aux choix législatifs de certains Etats étrangers et à l’avis d’une partie de la doctrine, mais, il faut le dire, elle n’a jusqu’à présent pas été remise en cause par la jurisprudence nationale, donc, dans l’attente d’une intervention souhaitable de le Législateur constitue le principal point de référence pour le contribuable.
L’assimilation du crypto-monnaie en devise étrangère comporte certaines obligations en matière de contrôle fiscal, qui seront développées plus loin, e fils que le régime fiscal plus systématiquement applicable c’est ça attendu de l’articleou67 du TUIROMS:
- au paragraphe 1 lettre c-ter indique qu’ils constituent d’autres revenus imposables »les plus-values (…) réalisées par la vente à titre onéreux (…) de devises, faisant l’objet de vente à terme ou provenant de dépôts ou de comptes courants”;
- au paragraphe 1-ter prévoit que «les plus-values provenant de la vente à titre onéreux de devises étrangères provenant de dépôts et de comptes courants contribuent à la formation du revenu à condition que, dans la période imposable, le solde total des dépôts et des comptes courants détenus par le contribuable, calculé selon le taux de change en vigueur vigueur à la fin de la période de référence dépasse cent millions de lires pendant au moins sept jours ouvrables continus”.
En simplifiant pour faire court, ils composent autres revenus à caractère financier, soumis à un impôt de substitution de 26%, les plus-values provenant de la cession complet de crypto-monnaies si le montant détenuou par le contribuable dépasse le chiffre de 51 645,69 euros pendant sept jours ouvrables continus au cours de l’année.
L’Agence du Revenu, dans la récente réponse à Interpello numéro 788/2021 précise que « la valeur en euros du solde moyen en monnaie virtuelle doit être calculée selon le taux de change de référence au début de la période d’imposition, c’est-à-dire au 1er janvier de l’année au cours de laquelle la condition préalable d’imposition se produit”.
Toute moins-value, bien entendu, ne peut être reconnue par le contribuable que si les mêmes conditions existent.
La pierre angulaire de l’approche réglementaire repose sur le postulat selon lequel, lorsque la limite quantitative identifiée par la loi est dépassée, le but spéculatif nécessaire pour attirer la plus-value réalisée pour l’imposition est atteint.
Obligations de divulgation
Comme prévu, les obligations déclaratives concernant le contribuable sont constituées par le suivi fiscal et de Impositionrespectivement liés aux différents moments de la retenue et de usage de la crypto-monnaie.
En ce qui concerne la Imposition, remplir les conditions d’imposition prévu par l’article 67 du TUIR, tel qu’analysé à l’alinéa précédent, au plusvAlence réalisé une taxe de substitution de 26% sera appliquée et les différents revenus de type financier doivent être indiqués sur la partie RT du modèle Redditi PF; soit, dans le cas où le contribuable peut et veut présenter le modèle 730, en intégrant celui-ci au même cadre (sur les modalités d’intégration du modèle 730, voir l’article L’intégration du 730 avec les panneaux RM RT RW du modèle Redditi PF).
gvous les obligez à suivi fiscalrésultant de la détention de crypto-monnaie, Oui se concrétiser dans la compilation du cadre RW du modèle de revenu PF.
Sur la base des clarifications fournies par l’Agence des revenus avec la réponse susmentionnée au numéro Interpello 788/2021, selon où et comment les crypto-monnaies sont détenues, il est possible de distinguer trois situations différentes, par rapport auxquelles l’obligation s’applique ou ne s’applique pas déclaration des stocks sur le cadre RW.
Sur la base des précisions de l’Agence du revenu, l’obligation de compléter le cadre RW, si les crypto-monnaies sont détenues :
- à travers intermédiaire résident en Italie : ne s’applique pas ;
- à travers intermédiaire non-résident en Italie : s’applique ;
- à travers portefeuilles numériques: s’applique.
En effet, l’Agence du Revenu avec la Circulaire 38/E/2013 précise que « les actifs financiers étrangers détenus en Italie en dehors du circuit des intermédiaires résidents sont également soumis à la même obligation», et, avec la réponse à Interpello 788/2021, que «en référence à la détention de monnaies virtuelles (…) on pense que cette obligation existe car ils constituent des actifs étrangers de nature financière susceptibles de produire des revenus imposables en Italie», même pour celles pour lesquelles le contribuable «détient directement la clé privée”.
Enfin, la même réponse à Interpello précise que, indépendamment de l’obligation de suivi fiscalles crypto-monnaies ne sont pas soumises à IVAFE, « cette taxe s’appliquant aux dépôts et comptes courants exclusivement à caractère bancaire”.
